Fakturace do zahraničí: EU, mimo EU a reverse charge

1. Zboží, nebo služba? Zboží se řídí tím, kam fyzicky jede; služba tím, kde má sídlo zákazník nebo vy.
2. Podnikatel, nebo soukromá osoba? Firma s DIČ pro účely DPH je „osoba povinná k dani“; u ní se daň typicky přesouvá k ní. Soukromá osoba daň nepřizná, proto ji zpravidla účtujete vy.
3. Jste plátce, neplátce, nebo identifikovaná osoba? Neplátce daň neúčtuje nikdy, ale u služeb firmám v EU má hlášenku navíc.

Ověřte si také, že zákazník v EU má platné DIČ pro DPH: zjistíte to v systému VIES Evropské komise. Bez platného DIČ s ním jednáte jako se soukromou osobou.

Místo plnění služby poskytnuté podnikateli je tam, kde má sídlo zákazník (§ 9 odst. 1). Služba pro firmu v Německu se tedy zdaňuje v Německu, a to zákazníkem v jeho přiznání. To je reverse charge (přenesení daňové povinnosti).

Plátce vystaví doklad bez sazby a bez daně (§ 29 odst. 3 písm. e)), s DIČ obou stran a větou „daň odvede zákazník“ (§ 29 odst. 2 písm. c)); lhůta je 15 dnů od konce měsíce, ve kterém byla služba poskytnuta (§ 28 odst. 9 písm. b)). Plnění uvede na řádku 21 přiznání a podá souhrnné hlášení (§ 102 odst. 1 písm. d)), zpravidla měsíčně do 25 dnů po skončení měsíce; čtvrtletní plátce, který do EU poskytuje jen služby, ho podává spolu s přiznáním za čtvrtletí (§ 102 odst. 5 a 6).

Neplátce se dnem poskytnutí takové služby stává identifikovanou osobou (§ 6i) a do 15 dnů podá přihlášku k registraci (§ 97). Dostane DIČ, vystaví stejný doklad s větou „daň odvede zákazník“ a podá souhrnné hlášení za měsíc, ve kterém službu poskytl (§ 102 odst. 3 a 5). Na tuzemských fakturách zůstává neplátcem, daň neodvádí ani neodečítá.

Dodání zboží plátcem firmě registrované k DPH v jiném členském státě je osvobozené od daně s nárokem na odpočet (§ 64 odst. 1), pokud zákazník sdělil své DIČ, zboží skutečně opustilo tuzemsko a vy dodání uvedete v souhrnném hlášení. Na dokladu je odkaz na osvobození (§ 29 odst. 2 písm. a)), žádná sazba ani daň; v přiznání je to řádek 20.

Neplátce zboží do EU prodává jako každé jiné plnění: bez daně, protože daň neúčtuje. Identifikovanou osobou se dodáním zboží nestává; to platí jen pro nákup zboží z EU nad 326 000 Kč za rok (§ 6g, § 2a odst. 2) a pro služby (§ 6h, § 6i).

Soukromým osobám v EU (e-shop) prodáváte s českou daní, dokud hodnota takových prodejů a elektronických služeb nepřekročí 10 000 EUR za rok (§ 8 odst. 2). Nad tím se zboží zdaňuje v zemi zákazníka, obvykle přes režim jednoho správního místa (OSS). To už je agenda pro daňového poradce.

Služba podnikateli mimo EU má místo plnění u zákazníka (§ 9 odst. 1), takže na doklad nepatří česká daň. Souhrnné hlášení se nepodává (to je jen pro EU); plátce plnění uvede na řádku 26 přiznání. Neplátce se identifikovanou osobou nestává a nic nehlásí; doklad ale vystaví i on, do 15 dnů od konce měsíce (§ 28 odst. 3 a 9).

Služba soukromé osobě mimo EU se obvykle zdaňuje tam, kde máte sídlo vy (§ 9 odst. 2), tedy s českou daní u plátce. Výjimkou jsou služby vyjmenované v § 10h: poradenství, právní a účetní služby, reklama, převod licencí, zpracování dat a podobné. Ty mají místo plnění u zákazníka a česká daň na ně nepatří.

Vývoz zboží do třetí země je osvobozený od daně (§ 66 odst. 2); výstup zboží z EU prokážete rozhodnutím celního úřadu nebo jiným důkazem (§ 66 odst. 8). V přiznání je to řádek 22.

Běžná služba soukromé osobě v jiném státě EU se zdaňuje u vás (§ 9 odst. 2): plátce účtuje českou daň jako doma, neplátce nic. Výjimkou jsou elektronicky poskytované služby (aplikace, e-knihy, online kurzy bez živého lektora, hosting): ty mají místo plnění u zákazníka (§ 10i) a nad 10 000 EUR ročně se daní v jeho zemi, prakticky přes režim jednoho správního místa.

Fakturovat můžete v eurech i jiné měně. Plátce ale musí výši daně uvést v korunách (§ 29 odst. 1 písm. l)) a pro přepočet použít kurz ke dni, kdy vznikla povinnost přiznat daň (§ 4 odst. 8). Pro daň z příjmů se cizí měna přepočítává podle § 38 zákona o daních z příjmů: kurzem ke dni vzniku příjmu, nebo jednotným kurzem za celý rok. Kurz si zapište, ať je výpočet dohledatelný.

Na dokladu zvolíte režim plnění: tuzemsko, služba do EU, zboží do EU, vývoz, služba mimo EU nebo tuzemská přenesená daňová povinnost. Podle režimu doklad nese správnou větu („daň odvede zákazník“, odkaz na osvobození), nezobrazuje sazbu a daň tam, kde nemá, a před vystavením hlídá chybějící DIČ odběratele. Doklad může být česky, anglicky nebo německy a v cizí měně s kurzem ČNB k datu. Podklady k DPH rozdělí plnění na řádky 20, 21, 22 a 26 a připraví souhrnné hlášení po měsících; identifikovanou osobu nastavíte v profilu firmy.